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图52：疫情期间监管层政策的有效性情况 （二）疫情对事务所未来发展的影响 我们同样调研了疫情后事务所需要改进的方面，按照重要性程度排序，结果见图53。其中，信息化建设和危机管理机制被认为是最重要的需要改进的方面，其余包括优化团队管理机制、优化日常审计机制、强化审计人员职业能力和优化客户选择和管理机制等。 图53：疫情后事务所需要改进方面的统计情况 我们进一步分析了疫情对不同类型事务所未来改进的情况，结果见图54。大部分选项上不同事务所的选择比例基本差不多，只有在优化客户选择和管理机制和强化审计人员职业能力两个选项上有一定差异。在优化客户选择和管理机制上，国际四大所选择的比例高于其他事务所；在强化审计人员职业能力选项上，国际四大所选择的比例低于其他事务所。 图54：不同类型事务所对未来改进方面的统计情况 六、调查研究结论及建议 通过对疫情影响会计师事务所年报审计工作的调查，我们得出以下调查结论，并根据调查结果针对证券市场监管部门、事务所行业协会和事务所层面分别提出政策建议。 （一）调查研究主要结论 1.线上审计局限导致审计项目进度严重滞后 事务所现场复工比例低，大部分采用了线上复工的方式开展工作，不能完全满足审计工作的需要。尽管事务所做了积极应对，但是因必要审计证据不能获取、必要审计程序无法执行等原因，审计项目进度比计划完成时间普遍滞后，超过半数受访者认为审计项目进度滞后了四周及以上。 2.诸多审计项目无法在年报披露截止日前完成 由于项目进度严重滞后，只有46.78%的受访者明确表示能在4月30日前完成必要的审计程序并出具审计报告，而审计对象的客户及其重要分部在湖北地区的项目能够在年报披露截止日前完成的比例为30.63%，湖北事务所负责的审计项目能在年报披露截止日前完成的比例仅为27.30%。 3.普遍希望年报披露截止日能够延期 85.34%的受访者希望年报披露能够延期到4月30日以后，同时超过60%的受访者希望延期20天以上，约40%的受访者认为应该延期30天以上比较合适。审计对象的客户及其重要分部在湖北地区的项目希望延期的比例为87.45%，湖北事务所负责的审计项目希望延期的比例为91.89%。并且希望年报披露截止日延期的受访者中有91.74%的认为如果不延期，对项目审计质量会有较大负面影响。 4.疫情对项目进度的影响存在异质性 项目进度滞后程度受到会计事务所类型、审计人员所在地区疫情严重程度、审计客户及其重要分部所在地区是否在湖北地区、客户信息化程度、客户所属行业等因素的影响。总体来看，国内事务所、审计人员位于疫情严重地区、审计对象总部或重要分部在湖北、审计对象会计信息化程度低的审计项目受疫情影响导致项目进度滞后的情况更为严重。 5.对监管政策的调整充满期待 上交所和深交所均已发布政策允许上市公司申请年报披露日延期，中注协也多次发布年报审计工作的指引。但超过60%的受访者认为证监会、中注协等监管部门已发布的应对政策部分能解决其所面临的问题，28.64%的受访者认为基本不能解决，只有8.43%的受访者认为能解决。数据说明疫情期间监管部门发布的政策有改进空间。 （二）对证券市场监管部门政策建议 调查显示，众多的上市公司及事务所无法在《证券法》规定的时间里完成审计并报送年度报告进行信息披露。数据如下：仅有46.78%的受访者认为能够在4月30日前出具审计报告。客户及其重要分部在湖北地区的项目，仅有30.63%的受访者认为能够在4月30日前出具报告，在非湖北地区该比例是53.14%。无论客户及其重要分部位于湖北地区还是非湖北地区的受访者中都有超过80%的人员希望年报披露能够延期到4月30日以后，同时超过60%的受访者希望延迟20天以上，约40%的受访者认为应该延迟30天以上比较合适。按照审计人员所在地划分，位于湖北地区的审计人员中50.08%以上希望年报截止日延期30天以上，其余地区审计人员中有30-40%的人员希望年报截止日延期30天以上。我们认为，本次新冠病毒疫情属于不能预见、不能避免并不能克服的客观情况，为了保证年报中审计报告质量，建议中国证监会及交易所作出以下应对： 1.在明确各上市公司及事务所应积极争取克服困难在规定的时间内完成审计与年度报告的信息披露工作的前提下，对于确因疫情影响无法在年报披露截止日完成审计报告的上市公司及事务所，允许放开对应上市公司年度报告必须在4月30日前披露的时间限制，延长时间建议为1个月。 2.出现上述情况的上市公司与事务所应向交易所提交信息披露延期专项申请，并要求其对申请延期的原因进行说明。延期申请应说明延期是否源于疫情对审计工作的影响，交易所应关注因审计进度影响的申请延期理由的合理性。本调查显示合理的理由包括但不限于：审计人员位于湖北地区、客户及其重要分部在湖北地区、客户信息化程度较差、客户所属行业、事务所实力、审计程序的执行和审计证据的获得受到疫情影响； 3.交易所批准上述年报披露延期申请后，应督促上市公司及时进行披露。 （三）对行业协会的建议 1.中注协对2019年年报审计质量进行检查，评估审计报告的意见类型的分布，评估审计质量是否受到影响，特别应关注目前审计进度相对滞后项目的审计质量；并且进一步评估疫情对事务所及行业带来的影响，作出应对； 2.调查显示，信息化能够提高事务所的审计效率，并且提高事务所应对风险的能力，中注协作为行业管理部门，疫情过后应大力推动事务所的信息化建设； 3.调查显示，大量的事务所采用线上审计的方式开展审计工作，线上审计与线下审计有较大的不同，中注协应以指引的方式对线上审计进行指导，指导审计人员规避审计风险，确保审计质量； 4.调查显示，线上审计不只是当前应对疫情的重要手段，也是未来审计发展的方向，建议中注协在疫情过后组织和实务界和学术界专家，对线上审计开展研究。 （四）对事务所的建议 疫情既是灾难，也是对事务所的一次压力测试，事务所应在年报期过后对自身的问题进行反思，并加以改进。调查数据显示的改进方向有： 1.事务所管理层面： |
