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例如，某进出口企业在其年度报告中描述了因疫情而获得的国家和地方的各类财税返还或补贴，注册会计师需要评价该情况是否与注册会计师在审计中了解的情况和获取的审计证据一致。如果识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时实施其他程序以确定其他信息或财务报表是否存在重大错报。 如果注册会计师在审计报告日之前已获取年度报告（或其他类型的其他信息），并认为其他信息存在未更正的重大错报，应当在审计报告的其他信息部分，说明其他信息中的未更正重大错报。 五、强调事项或其他事项 （一）强调事项 强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。 被审计单位与新冠肺炎疫情相关的事项，也可能根据注册会计师的判断，属于对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项。例如，某企业与其因疫情影响而违约的客户发生重大诉讼，财务报表已对该诉讼进行恰当会计处理和披露。此时，注册会计师可能认为有必要在审计报告增加强调事项段，通过明确提供补充信息的方式，提醒财务报表使用者关注该事项。 根据《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，如果在审计报告中包含强调事项段，注册会计师应当将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题，明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述，并指出审计意见没有因该强调事项而改变。 需要提醒注意的是，如“二、被审计单位持续经营能力的重大不确定性”所述，如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见。并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。这是新审计报告改革的重要变化之一，需要特别注意不能再将“与持续经营相关的重大不确定性”作为强调事项在审计报告中沟通。 （二）其他事项 其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。 被审计单位与新冠肺炎疫情相关的事项，也可能根据注册会计师的判断，与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。此时，注册会计师可能认为有必要在审计报告增加其他事项段，通过明确提供补充信息的方式，提醒财务报表使用者关注该事项。 需要提醒注意的是，在审计报告中增加“强调事项段”或“其他事项段”沟通的强调事项和其他事项都应当未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项，与疫情相关的事项如果被确定为关键审计事项，则不应作为强调事项和其他事项。 六、其他需要关注的事项 本次新冠肺炎疫情始发于2019年12月，国内疫情爆发和各地防控措施的出台时间则是在2020年1月或之后。因此，对绝大多数企业而言，在编制2019年度财务报表时，本次疫情的影响是资产负债表日后非调整事项。但如果资产负债表日后的疫情影响表明企业持续经营假设不再适用的，则企业不能在持续经营基础上编制2019年度财务报表（关于持续经营的考虑详见本提示第二部分）。就注册会计师而言，在执行2019年度财务报表审计时需要特别考虑在财务报表审计中对期后事项的责任。 企业在编制2019年以后的财务报表时，仍需要根据自身业务和经营情况，持续评估和判断疫情对其财务状况和经营成果的影响，以作出恰当的会计处理和信息披露。注册会计师则需要在审计时特别关注此类评估、会计处理和披露的充分适当性。 在评估疫情对企业财务状况和经营成果的影响时，需要关注的事项可能包括但不限于： 1.重大合同履行不能或情势变更可能导致的违约风险、诉讼索赔及其对经营的影响。 2.停产停业损失、原材料供应不足、用工困难等对生产经营的影响。 3.由于客户或企业的其他债务人资金周转困难，信用状况发生不利变化，企业面临的信用风险上升，将影响对应收款项等金融资产减值的评估。 4.因滞销等对估计存货跌价准备的影响，可能增加的亏损合同。 5.对未来经营的不利影响将导致预计未来现金流量的结果发生变化，进而可能影响相关估值或资产减值的评估，如商誉的减值测试、股权的估值、固定资产无形资产等长期资产出现减值迹象需要进行的减值测试等。 6.可能需要对企业未来很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额进行重新估计，从而影响递延所得税资产的确认。 7.与并购重组相关的业绩承诺的实现情况及或有对价公允价值的评估。 8.减租免租及远程办公对投资性房地产公允价值评估的影响。 9.资金困难导致企业的债务违约风险增加。 10.对企业持续经营能力的影响。 当然也存在一些利好的事项或情况，同样需要评估影响。如：各级政府出台的税收优惠政策、相关扶持政策等。一些特定行业或业务受疫情的影响可能包括有利的一面，如在线业务、医用产品、卫生保健、民生相关的行业等。 虽然未来疫情及其防控局势发展可能产生的影响仍存在不确定性，某些情况下，企业可能也难以针对疫情对财务状况和经营成果的影响作出有意义的较为精确的评估或预测，但是考虑到本次疫情的严重程度、其影响的广泛性和受关注度，我们认为，企业审慎评估并在财务报表附注中披露与疫情影响相关的信息，会是更符合报表使用者包括监管机构预期的处理方式。 《企业会计准则第30号——财务报表列报》要求披露有关重要会计估计所采用的关键假设和不确定因素，包括可能导致下一个会计期间内资产和负债的账面金额发生重大调整的会计估计的确定依据。企业在进行披露时，表达方式应有助于财务报表使用者了解管理层就未来以及估计不确定性的其他关键来源所做出的判断。提供的信息的性质和范围将根据假设的性质和其他情况而变化。此外，企业还应在有关重要会计估计的披露中说明，如果下一会计期间内情况发生变化，与本年所使用的关键假设不同，则相关财务报表项目可能面临重大调整。因为疫情还可能产生企业以前未确认或披露的义务或不确定性，企业还需要考虑是否在财务报表中披露额外信息，以解释疫情对相关领域的影响，比如预计负债和或有资产/负债等。对于下一季度报告时间表接近年度财务报表批准报出日的企业，有可能在报出年度财务报表时已获得有关疫情影响的定量财务信息。在这种情况下，如果影响重大，企业应考虑在其年度财务报表中提供此类定量信息披露。对于与财务报表中各种资产和负债的计量相关的假设和估计不确定性，疫情的发生必然增加了额外的风险，即资产和负债的账面金额可能需要在下一会计期间内进行重大调整。因此，企业应仔细考虑是否需要进行额外披露，以帮助财务报表使用者了解财务报表中运用的判断。对于受疫情影响而使得账面金额更加不稳定的财务报表项目，此类披露可能包括作出会计估计所基于的方法、假设和估计的敏感性。 |
